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開發票時如何判斷納稅義務的發生時點

更新時間：2021-10-26 10:25:41

根據《財政部國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2021〕32號)，自5月1日起，增值稅稅率由17%和11%調整為16%和10%。國家稅務總局在解讀本文生效時間節點時強調，所謂從5月1日開始，是指納稅義務發生的時間。納稅義務發生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發票；納稅義務發生在5月1日后的，適用調整后的16%和10%稅率，并按新稅率開具發票。因此，確定5月1日后開票適用原稅率還是新稅率，關鍵在于判斷開票方納稅義務發生的時間。實踐中，以下三種銷售方式的納稅義務發生時間如何確定？

第一，采用預付款的銷售方式。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定……(四)以預收款方式銷售貨物，應當在貨物發出之日進行。如果預付款在4月30日之前支付，貨物在5月1日之后交付，納稅義務將在5月1日之后發生，發票將按新的稅率開具。但是，如果預付款已經開具發票，根據《增值稅暫行條例》第十九條，稅率不能改變。5月1日后解除銷售合同的，應按原稅率開具紅字發票。

如A公司同意向B公司收取預付款，4月30日前收到預付款，但未開具發票，A公司5月1日后發貨，故A公司應在5月1日后按新稅率開具發票。但如甲公司應乙公司要求在4月30日前開具發票，則根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，只能按原稅率開具發票。

對于生產期超過12個月的大型機器設備、船舶、飛機等貨物的銷售，或者提供租賃服務，稅法規定納稅義務發生在收到預付款之日。因此，只要出票人在4月30日前收到預付款，即使銷售行為發生在5月1日后，仍需按原稅率開具發票。

二、采取賒銷和分期付款的方式銷售。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，貨物采取賒銷、分期付款的方式銷售，納稅義務發生在書面合同約定的付款日。因此，如果應稅行為發生在4月30日前，開票人需要根據合同約定的收款日期是在4月30日前還是5月1日后來判斷納稅義務的發生時間。在前一種情況下，即使5月1日后實際收到貨款，出票人也必須按照原稅率開具發票。后一種情況，按新稅率開具發票，納稅人在4月30日前提前收到貨款的，仍按原稅率開具發票。

比如C公司同意賒銷貨物給D公司，D公司在4月30日前付款，但D公司因故在5月1日后付款，C公司仍按原稅率開具發票。

沒有書面合同或者書面合同沒有約定征收日期的，稅法規定，貨物發出或者應稅行為完成的日期為納稅義務發生的時間。因此，只要出票人在4月30日前已開具貨物或提供服務，就需要按原稅率開具發票，不再考慮實際收款時間。

第三，采用代銷的銷售方式。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，按照委托人在深圳注冊多少的公式計算，納稅義務發生的時間為收到代銷清單或貨款之日。因此，無論實際銷售情況如何，開票方如果在4月30日前收到代銷清單或貨款，都要按原稅率開具發票，否則可以按新稅率開具發票。但根據稅法規定，未收到寄售清單和貨款的部分，以寄售貨物發出之日為180天。因此，如果貨物交付日期在4月30日之前180天，即使沒有收到發貨清單和付款，開票人也應按原稅率開具發票。

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