第一類(lèi):以收入作為公司報(bào)稅流程序號(hào)的扣除工程項(xiàng)目
1.商務(wù)招待
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十條納稅申報(bào)流程第三條規(guī)定:“企業(yè)因制造、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)公司納稅申報(bào)流程活動(dòng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額扣除。60%，但最低不得超過(guò)前夜銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入的5%。”
2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)
(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，不列入中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院的財(cái)務(wù)，
金融事務(wù)
除部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)前夜銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入15%的部分允許扣除；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(2)《關(guān)于公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)納稅申報(bào)流程支出稅前扣除政策的通知》(稅〔2017〕41號(hào))，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十四條規(guī)定，現(xiàn)將廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)稅前扣除政策通知如下:
1.香水制造或銷(xiāo)售、醫(yī)療器械制造、飲料制造(不含酒精飲料制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，允許扣除不超過(guò)營(yíng)業(yè)前夕銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入30%的部分；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.對(duì)于已簽訂共享廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)共享協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方發(fā)生的不超過(guò)前夜銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入稅前扣除比例的費(fèi)用，可從本企業(yè)扣除，也可根據(jù)共享協(xié)議收取部分或全部給另一方扣除。對(duì)方在計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用的個(gè)人所得稅稅前扣除額時(shí)，可以根據(jù)上述必要性，排除向企業(yè)收取的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用。
三、棉花企業(yè)的棉花廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止。
3.利息和報(bào)酬
司法部、國(guó)家研究所
金融事務(wù)
我局《關(guān)于企業(yè)利息和報(bào)酬支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)行〔2009〕29號(hào))規(guī)定:
1.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司納稅申報(bào)過(guò)程管理有關(guān)的利息和報(bào)酬費(fèi)用，不超過(guò)以下規(guī)定的計(jì)算金額的，允許扣除；超出部分不予扣除。
1.保單企業(yè):壽險(xiǎn)企業(yè)按扣除退保金后的前夜總保費(fèi)收入的15%(含此數(shù)，下同)計(jì)算額度；人身保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從前夜的全部保費(fèi)收入中扣除退保金后的金額的10%計(jì)算退保金額。
2.其他企業(yè):按照與公共服務(wù)政府機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂的公共服務(wù)協(xié)議或合同中確認(rèn)的收入額的5%計(jì)算(不包括買(mǎi)賣(mài)雙方及其員工、中介和代表等)。)與合法的業(yè)務(wù)配額提供商。
二、企業(yè)應(yīng)與公共服務(wù)企業(yè)或具有法定業(yè)務(wù)定額提供者的人簽訂代理協(xié)議或合同，并按主管部門(mén)的規(guī)定支付利息和報(bào)酬。除個(gè)人全權(quán)委托外，企業(yè)以支票等非轉(zhuǎn)讓方式支付的利息和報(bào)酬，不得稅前扣除。企業(yè)向有關(guān)政府機(jī)構(gòu)承銷(xiāo)股票發(fā)行配股支付的利息和報(bào)酬，不得稅前扣除。
第二類(lèi)以收入為序數(shù)扣除工程項(xiàng)目
公益捐贈(zèng)
企業(yè)個(gè)人所得稅
《法律實(shí)施法》第五十一條規(guī)定:公益捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者天津市人民政府及其縣級(jí)以上機(jī)構(gòu)向《中華人民共和國(guó)慈善捐贈(zèng)法》規(guī)定的慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)。
第五十三條具體而言，企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)費(fèi)用中不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%的部分可以扣除。本年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的本年度會(huì)計(jì)收入。
2017年2月24日，全國(guó)人大常委會(huì)第26次會(huì)議表決通過(guò)《中華民國(guó)》
企業(yè)個(gè)人所得稅
在修改該法的決定中，第九條修改為:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在本年利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)本年利潤(rùn)總額12%的部分，在轉(zhuǎn)讓后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”此后，稅收被專(zhuān)門(mén)納入立法，規(guī)定企業(yè)捐贈(zèng)的超額部分可以非法結(jié)轉(zhuǎn)三年，從而實(shí)現(xiàn)了與《中華人民共和國(guó)集資法》的有機(jī)銜接。
第三類(lèi)以工資為序數(shù)推演工程項(xiàng)目
1.工人福利
《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資總額的14%，可以扣除。
2、工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十一條規(guī)定:“企業(yè)撥付的工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)中，不超過(guò)工資總額2%的部分，允許扣除。”
根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于有工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)個(gè)人所得稅扣除困難問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2010年第24號(hào)新聞稿)第一條規(guī)定:“自2010年7月1日起，企業(yè)撥付的工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)不得超過(guò)工資薪金總額的2%，并憑工會(huì)出具的《工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)有單據(jù)收入》在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。"
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)征收工會(huì)經(jīng)費(fèi)抵扣憑證困難問(wèn)題的新聞稿》(2011年第30號(hào)):“從2010年1月1日起，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的周邊地區(qū)，企業(yè)撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可依據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)正確有效的征收憑證進(jìn)行稅前抵扣。”
3.工人基金
《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十二條規(guī)定:除中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、財(cái)政部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用不得超過(guò)工資報(bào)酬總額的2.5%，并可以扣除；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
但是，存在以下類(lèi)似情況:
1.設(shè)備設(shè)計(jì)企業(yè)和合格應(yīng)用企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，并按照發(fā)生的具體金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(國(guó)稅發(fā)〔2012〕27號(hào))
2.經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用，不超過(guò)工資總額的8%，在計(jì)算企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(國(guó)稅發(fā)〔2015〕63號(hào))
3.對(duì)已認(rèn)定的新技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備為主的公共服務(wù)企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除不超過(guò)工資總額8%的職工教育費(fèi)；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(國(guó)稅發(fā)〔2016〕122號(hào))
4.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
(國(guó)稅發(fā)〔2009〕27號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起，根據(jù)主管部門(mén)的指導(dǎo)意見(jiàn)，企業(yè)為所有在本企業(yè)工作或就業(yè)的職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不超過(guò)職工工資總額的5%。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的部分；超出部分不予扣除。
5、地下黨組織管理經(jīng)費(fèi)
《關(guān)于國(guó)有企業(yè)地下黨組織管理經(jīng)費(fèi)困難問(wèn)題的通知》團(tuán)統(tǒng)字[2017]38號(hào)規(guī)定:
一、國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有企業(yè)、子公司和國(guó)有資本控股、比較控股企業(yè))的地下黨組織管理經(jīng)費(fèi)主要通過(guò)列入管理費(fèi)、會(huì)費(fèi)等渠道予以解決。計(jì)入管理費(fèi)用的部分，一般按當(dāng)年職工工資總額的1%的比例安排。每年年末，企業(yè)地下一方本著節(jié)約的原則編制資金使用計(jì)劃，企業(yè)列入支出。
二、列入管理費(fèi)用的地下黨員管理經(jīng)費(fèi)，具體支出不超過(guò)本年度職工工資總額的1%，可在實(shí)際繳納企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。年初有盈余的，結(jié)轉(zhuǎn)下年。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，仍從前夜管理費(fèi)用中安排。
