在G20加速打擊跨國公司避稅的歷史背景下，加拿大新聞媒體爆出某服務(wù)行業(yè)競爭對手W存在可怕避稅的消息。研究者的研究不排除利用無形資產(chǎn)避稅的風(fēng)險(xiǎn)。例外，根據(jù)稅基侵蝕和收入轉(zhuǎn)移聯(lián)合行動(dòng)(BEPS)，G20重點(diǎn)項(xiàng)目將關(guān)注無形資產(chǎn)避稅的六種方式。
昨天，根據(jù)加拿大的一份報(bào)告，一份報(bào)告稱，加拿大服務(wù)競爭對手W公司已在15個(gè)外國避稅天堂設(shè)立了78家子公司，通過海外業(yè)務(wù)減稅。調(diào)查報(bào)告顯示，2010年至2013年初，W在比利時(shí)盈利13億美元，而繳納的稅款遠(yuǎn)低于1%。雖然今天無法驗(yàn)證這份調(diào)查報(bào)告的可信度，但可以肯定的是，谷歌、連鎖店、巴塔哥尼亞、蘋果等跨國公司都使用過類似的表述避稅，而以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為手段避稅的問題已經(jīng)列入G20重點(diǎn)項(xiàng)目要處理的問題清單。
在實(shí)踐中，跨國公司以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方式避稅，G20重點(diǎn)項(xiàng)目會(huì)注意哪些方法？
首先，借助不同國家的不同司法管轄區(qū)，構(gòu)建避稅指令集。
大多數(shù)涉及專有新技術(shù)的跨國公司都愿意通過各國稅務(wù)管轄的“真實(shí)空區(qū)域”來建立避稅指令集。理論上，當(dāng)協(xié)議與一些國家的國際法相結(jié)合時(shí)，避稅是通過安全漏洞進(jìn)行的。比如，在雙重認(rèn)定納稅村民身份的國際標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)可以通過否認(rèn)村民身份來避稅，從而達(dá)到“貿(mào)易協(xié)議不付款”的視覺效果。近年來，新聞媒體頻繁報(bào)道的一些全球知名電商企業(yè)，通過“雙蘇格蘭指令集”和“雙蘇格蘭，一個(gè)丹麥派指令集”避稅。
其次，通過生產(chǎn)成本分擔(dān)協(xié)議，將著作權(quán)分為立法基本權(quán)利和經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本權(quán)利進(jìn)行避稅。
企業(yè)結(jié)構(gòu)的商業(yè)價(jià)值是嵌入在產(chǎn)品中的版權(quán)和產(chǎn)品選擇的口碑，版權(quán)顯然可能是娛樂活動(dòng)的開展。在生產(chǎn)成本分擔(dān)協(xié)議下，企業(yè)可以將一部分具有較高商業(yè)價(jià)值的版權(quán)置于低稅國所在公司的個(gè)人財(cái)產(chǎn)中，其賺取的巨大商業(yè)利潤留在低稅國順利避稅。正因?yàn)槟腹竞妥庸驹诎鏅?quán)上有這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本權(quán)利，所以它們可以在關(guān)聯(lián)交易中作為資本、基本功能和可能性的主要承擔(dān)者發(fā)揮主導(dǎo)作用，從實(shí)業(yè)家那里賺取利潤。也是通過生產(chǎn)成本分擔(dān)公司避稅方法協(xié)議，跨國公司可以通過人為因素調(diào)節(jié)收入，降低企業(yè)整體稅率，導(dǎo)致兩國(周邊地區(qū))稅收減少，侵蝕稅基。
第三，設(shè)立避稅天堂空覆蓋公司或激增賬戶進(jìn)行避稅交易。
一些跨國公司處于避稅天堂，并且膨脹
國際融資
中心設(shè)立空公司或浪涌賬戶，符合挪威政府(周邊地區(qū))立法要求的組織模式，但不從事制造、代工、管理等實(shí)質(zhì)性管理和娛樂活動(dòng)。子公司利用這些空外殼為股份、產(chǎn)權(quán)融資，向世界各地的其他子公司提供注冊商標(biāo)、新技術(shù)等優(yōu)惠的使用，并通過這種方式將收益以低稅率轉(zhuǎn)移到周邊地區(qū)，達(dá)到避稅的目的。一般跨國公司只能通過全國的企業(yè)與國外關(guān)聯(lián)方簽訂提成合同，但國外關(guān)聯(lián)方未履行相應(yīng)的職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的可能性，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的管理和娛樂活動(dòng)，而是以提供授權(quán)的名義向全國的企業(yè)收取高額提成。
比如杭州某百貨商場的批發(fā)企業(yè)通過高價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式將境外注冊的注冊商標(biāo)的立法產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，境外批發(fā)企業(yè)按年銷售額的一定比例向避稅地企業(yè)支付注冊商標(biāo)使用費(fèi)空。本質(zhì)上，企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營管理步驟中投入了大量的營銷費(fèi)用，培育了西化的服裝品牌，但仍然向國外關(guān)聯(lián)方支付了大量的服裝品牌許可費(fèi)，將全國企業(yè)產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)移到避稅天堂，侵蝕了中華民族的稅基。
第四，采取自由采購和價(jià)值鏈設(shè)計(jì)的方式避稅。
這樣，跨國公司往往在發(fā)達(dá)國家設(shè)立子公司，履行實(shí)體公司避稅方法的基本職能(如制造、營銷或合同開發(fā))，并將這些基本職能定義為“原則上的基本職能”(如制造)或“選定子公司履行的基本職能”(如營銷和合同開發(fā))，然后聲稱這些基本職能原則上只能獲得利益。同時(shí)，由于子公司擁有無形資產(chǎn)的立法產(chǎn)權(quán)，因此向子公司收取了大量的特許權(quán)使用費(fèi)，獲得了無形資產(chǎn)帶來的超額利潤。
第五，無償向國外出口無形資產(chǎn)，侵蝕了全國企業(yè)的利潤。
2014年，中國的內(nèi)向投資約為1400億美元，成為資產(chǎn)凈出口國。在“走出去”企業(yè)資金輸出的同時(shí)，新技術(shù)的輸出也越來越廣泛。但公司避稅方式在為國外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)服務(wù)商譽(yù)、注冊商標(biāo)、專有新技術(shù)、客戶形式等無形資產(chǎn)時(shí)，不收取相關(guān)使用費(fèi)，存在無償計(jì)提的現(xiàn)象，降低了全國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，損害了中國稅務(wù)的個(gè)人利益。
第六，支付合理的特許權(quán)使用費(fèi)侵蝕了村民企業(yè)的稅基。
在轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)查結(jié)果的管理中，最普遍的問題是企業(yè)向外國子公司支付費(fèi)用進(jìn)行避稅。尤其是企業(yè)使用特許經(jīng)營費(fèi)時(shí)，往往達(dá)不到獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些企業(yè)為自己的新技術(shù)或服裝品牌支付版稅。比如一個(gè)具有研發(fā)(尤其是)基本功能的企業(yè)，在相關(guān)新技術(shù)、專利、服裝品牌的開發(fā)上投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無形資產(chǎn)(尤其是西化的無形資產(chǎn))，但仍為其掌握的新技術(shù)或擁有的服裝品牌向關(guān)聯(lián)方支付使用費(fèi)；有些企業(yè)為不能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來必要或間接個(gè)人利益的優(yōu)惠支付費(fèi)用；一些實(shí)體基礎(chǔ)功能企業(yè)(如合同制造商)在產(chǎn)品購銷項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓價(jià)格政策中排除了新技術(shù)對其產(chǎn)品的附加回報(bào)，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大筆新技術(shù)許可費(fèi)。
