稅收優(yōu)惠方式的靈活性可以對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化做出快速的化學(xué)反應(yīng)，但也會(huì)破壞稅收制度的整合，阻礙競(jìng)爭(zhēng)。是一臺(tái)利與弊，精益求精的政策機(jī)器。黨的十八屆四中全會(huì)提出“按照統(tǒng)一稅制、公平稅率和促進(jìn)公平的原則，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠，特別是區(qū)域內(nèi)稅收”
法規(guī)管理。稅收優(yōu)惠政策的整合由專門針對(duì)稅收的法律法規(guī)明確規(guī)定，對(duì)法律法規(guī)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。“如何規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理？前提是掌握稅收優(yōu)惠資金規(guī)模，明確流入量，評(píng)估稅收優(yōu)惠政策在自然科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)中的經(jīng)濟(jì)效益。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，間接稅由增值稅和占整體威望的增值稅組成，而
選舉所得稅處于次要地位。更何況從間接稅來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策不在少數(shù)。在目前以間接稅為主的稅制下，計(jì)算間接稅優(yōu)惠稅的規(guī)模，研究其結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)效益，可以為相關(guān)機(jī)構(gòu)盡快理清合法稅收優(yōu)惠政策管理中的重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供重要依據(jù)。
稅收優(yōu)惠管理是在20世紀(jì)70年代和80年代以前在發(fā)達(dá)國(guó)家建立的，至今仍未引起發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。發(fā)達(dá)國(guó)家由于生存能力強(qiáng)，預(yù)算約束少，在稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐中長(zhǎng)期存在以下問(wèn)題:稅收優(yōu)惠政策的規(guī)模大大擴(kuò)大，稅收制度日益簡(jiǎn)單，稅收制度的優(yōu)越性受到嚴(yán)重威脅；滋生尋租機(jī)會(huì)，導(dǎo)致或加劇消費(fèi)市場(chǎng)扭曲；高收入者和大中小企業(yè)從稅收優(yōu)惠政策中獲得的利潤(rùn)往往少于低收入者和企業(yè)，加劇了社會(huì)不公平。
20世紀(jì)70年代和80年代初，以加拿大為代表的一些發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始建立特殊的稅收優(yōu)惠管理。他們計(jì)算稅收優(yōu)惠的數(shù)額，研究稅收優(yōu)惠的流入和分配，評(píng)估稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)效益，通過(guò)法律法規(guī)清理和管理稅收優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠納入中央政府預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的法律監(jiān)督和預(yù)算約束。加拿大稅收優(yōu)惠的管理由財(cái)政部預(yù)算管理辦公室和美國(guó)參議院稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)共同管理。這兩個(gè)政府機(jī)構(gòu)收集統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，編制稅收優(yōu)惠預(yù)算，公布稅收優(yōu)惠調(diào)查報(bào)告，并將稅收優(yōu)惠預(yù)算提交立法機(jī)關(guān)審批。奧地利等國(guó)也建立了稅收優(yōu)惠自動(dòng)化，不定期公布稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)，但不納入中央政府預(yù)算，僅作為預(yù)算參考。
隨著越來(lái)越多的法規(guī)和自然科學(xué)管理，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠規(guī)模得到了有效控制。21世紀(jì)以來(lái)，除澳大利亞等少數(shù)國(guó)家外，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠總額占國(guó)外GDP的比例基本不到8%。其中加拿大和新西蘭穩(wěn)定在7%，美國(guó)是6%，葡萄牙不到5%，韓國(guó)和丹麥2%，奧地利不到1%。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，有著共產(chǎn)主義的財(cái)稅法規(guī)。雖然中國(guó)有類似的國(guó)情，但這里需要向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)。
我國(guó)間接稅優(yōu)惠待遇的規(guī)模過(guò)大，是由全省稅務(wù)調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)估計(jì)出來(lái)的。在寬、窄、折中三個(gè)不同的有效區(qū)間下，2007年我國(guó)增值稅優(yōu)惠總價(jià)值分別為419項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)76.42億元、22630.92億元、37279.23億元，增值稅優(yōu)惠規(guī)模分別為22.77億元、19.99億元、25.01億元。基于增值稅和增值稅的間接稅優(yōu)惠待遇總規(guī)模大致在2萬(wàn)億元至4萬(wàn)億元之間。
考慮到最保守的狹窄有效區(qū)間，我國(guó)間接稅優(yōu)惠待遇占國(guó)外GDP的比重約為8.52%，大于同時(shí)期發(fā)達(dá)國(guó)家。中國(guó)的稅收優(yōu)惠比例高于除澳大利亞以外的大多數(shù)國(guó)家(12.57%)，遠(yuǎn)高于鄰國(guó)韓國(guó)。這樣規(guī)模的稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致范圍廣，稅收流失量大，非常有利于維護(hù)法律法規(guī)的權(quán)威性和稅收制度的優(yōu)越性。
我國(guó)間接稅優(yōu)惠政策的缺陷從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，中華民族的間接稅優(yōu)惠政策主要用于改善工商業(yè)(扶持農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民，鼓勵(lì)慈善和公益事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等。)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，如推進(jìn)環(huán)保、節(jié)能減排，推進(jìn)二等獎(jiǎng)和自主創(chuàng)新，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從受益于納稅的行業(yè)類型來(lái)看，增值稅優(yōu)惠政策主要集中在服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠金額最低的是服務(wù)業(yè)；增值稅優(yōu)惠稅明顯集中在服務(wù)業(yè)。
因?yàn)樵鲋刀愔饕槍?duì)第三產(chǎn)業(yè)和部分零售行業(yè)(批發(fā)行業(yè)等。)，而且增值稅主要由中小企業(yè)或者零售業(yè)一個(gè)人繳納，中華民族的間接稅優(yōu)惠待遇存在缺陷。但如果研究稅收優(yōu)惠的產(chǎn)權(quán)特征，無(wú)論是增值稅還是增值稅，稅收優(yōu)惠的主要受益對(duì)象是國(guó)有企業(yè)和外資中小企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)和外資，這些都是由優(yōu)惠政策的重點(diǎn)項(xiàng)目照顧的。以增值稅優(yōu)惠待遇為例，國(guó)有企業(yè)獨(dú)資公司和外商投資的平均值分別為5.82億元和2.37億元，分別是集體企業(yè)的21倍和8倍，是國(guó)有企業(yè)的65倍和26倍。國(guó)有企業(yè)是中華民族經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)和自主可持續(xù)發(fā)展的支撐。為了提高他們?cè)谝话闫髽I(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，他們需要生活在公平消費(fèi)市場(chǎng)的自然環(huán)境中。
就明確的政策而言，“向儲(chǔ)存和存儲(chǔ)材料的國(guó)有企業(yè)出售材料和庫(kù)存增塑劑。”
原則上以利益面廣、優(yōu)惠金額大的最重要的優(yōu)惠政策為例。在受益地區(qū)，間接稅優(yōu)惠待遇公平性差，優(yōu)惠資金主要流入受益納稅集中的周邊地區(qū)；但對(duì)于不同規(guī)模的納稅，間接稅優(yōu)惠待遇避免了更傾向于大中小企業(yè)的問(wèn)題。這為提高我國(guó)間接稅優(yōu)惠待遇的公平性提供了證據(jù)，即重點(diǎn)項(xiàng)目不在本地區(qū)，從參保規(guī)模來(lái)看，同一政策的稅收優(yōu)惠法規(guī)不能“一刀切”，要加大對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠幅度。財(cái)政和稅收法規(guī)
加強(qiáng)規(guī)模監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)達(dá)國(guó)家的專業(yè)知識(shí)表明，放松稅收優(yōu)惠管理會(huì)破壞稅收制度的優(yōu)越性，阻礙消費(fèi)市場(chǎng)的公平。因此，一方面，中國(guó)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快建立專項(xiàng)稅收優(yōu)惠管理。這是精益稅收激勵(lì)的制度基礎(chǔ)。它包括將稅收優(yōu)惠管理納入中央政府預(yù)算；建立以稅務(wù)機(jī)關(guān)為基礎(chǔ)、多機(jī)構(gòu)支持的稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的優(yōu)惠金額和結(jié)構(gòu)分布，研究?jī)?yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，這是精益稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；政府機(jī)構(gòu)不時(shí)向社會(huì)公布稅收優(yōu)惠調(diào)查報(bào)告。
另一方面，中央政府應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的規(guī)模監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這是清理法規(guī)稅收優(yōu)惠政策管理中的一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目。為了避免稅收優(yōu)惠帶來(lái)的不利影響，必須盡快準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠的實(shí)際規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)惠政策的具體經(jīng)濟(jì)效益，取消會(huì)加劇稅率公平性、阻礙企業(yè)間公平性的優(yōu)惠政策，控制稅收優(yōu)惠的總規(guī)模。
此外，要逐步提高制定和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的流動(dòng)性。這是社會(huì)對(duì)政府機(jī)構(gòu)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理的支持。中央政府要公開(kāi)公布稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)(包括優(yōu)惠額度等基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù))，讓研究機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和公眾了解稅收優(yōu)惠的歷史背景和實(shí)施現(xiàn)狀，了解稅收優(yōu)惠的功效和缺陷，參與對(duì)稅收優(yōu)惠管理的監(jiān)督。
