根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，購(gòu)買運(yùn)費(fèi)(包括外包運(yùn)費(fèi)支付的運(yùn)輸費(fèi)用)的中小企業(yè)(批發(fā)、批發(fā))在批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅前，必須支付所購(gòu)買的運(yùn)費(fèi)。未付款或未簽發(fā)承兌商業(yè)匯票的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。為準(zhǔn)確確認(rèn)各期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，商品流通中小企業(yè)可在一定程度上在“待攤費(fèi)用”科目下(或在“應(yīng)付”科目下)增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目
在二級(jí)賬戶中增加一個(gè)“待抵扣稅款”的明細(xì)賬戶，或者增加一個(gè)“待抵扣稅款”的總賬賬戶，付款后轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅”的二級(jí)賬戶。).
(1)商品批發(fā)中小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅審計(jì)。
中小商品批發(fā)企業(yè)
進(jìn)項(xiàng)稅的核算主要涉及“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”等科目。購(gòu)入的貨物以借款方式結(jié)算時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“材料采購(gòu)”科目；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目；根據(jù)進(jìn)價(jià)與應(yīng)交增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”等科目；貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存貨物”科目，貸記“材料采購(gòu)”或“在途貨物”科目。中小企業(yè)商品流通采購(gòu)運(yùn)費(fèi)，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
例1:紅星商業(yè)批發(fā)公司1月底采購(gòu)了一批A貨，專用發(fā)票上注明的價(jià)格是20萬(wàn)，增值稅3.4萬(wàn)。此外，我還支付了1200元的運(yùn)輸和雜費(fèi)(包括1000元的保險(xiǎn)費(fèi)和200元的裝卸費(fèi))，并取得了正確的保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算收據(jù)。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)金已通過(guò)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬支票支付。會(huì)計(jì)處理如下:
支付貸款時(shí):
借:材料采購(gòu)20萬(wàn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34，000
貸款:利息234，000
支付運(yùn)輸和雜項(xiàng)費(fèi)用時(shí):
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用，企業(yè)納稅申報(bào)表1130
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)70
貸款:利息，1200
貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):
借:庫(kù)存商品-A貨20萬(wàn)
貸款:材料采購(gòu)20萬(wàn)元
例二:紅星商業(yè)批發(fā)公司1月底采購(gòu)了一批B貨，專用發(fā)票上注明的價(jià)格是10萬(wàn)元，增值稅是1.7萬(wàn)元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)約定2月底支付現(xiàn)金。會(huì)計(jì)處理如下:
購(gòu)買商品時(shí):
借:材料采購(gòu)10萬(wàn)
待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17000元
貸方:應(yīng)付賬款117，000
采購(gòu)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):
借:庫(kù)存10萬(wàn)商品
貸款:材料采購(gòu)10萬(wàn)元
支付貸款時(shí):
借方:應(yīng)付賬款117，000
貸款:利息117，000
同時(shí)，確認(rèn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)報(bào)稅額)17000
貸款:待攤費(fèi)用-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17000元
(2)商品批發(fā)中小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅審計(jì)。
商品批發(fā)型中小企業(yè)和商品批發(fā)型中小企業(yè)一樣，也需要設(shè)立“物資采購(gòu)”和“庫(kù)存商品”賬戶，但商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理不同。根據(jù)物價(jià)定額審核和器具黨委的現(xiàn)代做法，商品批發(fā)中小企業(yè)在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按商品的物價(jià)定額(含增值稅)借記“庫(kù)存商品”科目；根據(jù)不含增值稅的貨物采購(gòu)價(jià)格，貸記“材料采購(gòu)”科目；企業(yè)根據(jù)含稅銷售價(jià)格小于不含稅采購(gòu)價(jià)格的利息進(jìn)行納稅申報(bào)，記入“商品銷售利息”科目。
商品批發(fā)中小企業(yè)還需要設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目，其審核明細(xì)和方法與商品批發(fā)中小企業(yè)完全相同。
例:一月底天一店采購(gòu)了一批C貨，專用發(fā)票上注明的價(jià)格是8萬(wàn)元，增值稅13600元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)金已通過(guò)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬支票支付。這批貨物含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下:
支付貸款時(shí):
借:材料采購(gòu)80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13600
貸款:利息93600
貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):
借:庫(kù)存商品-C貨11萬(wàn)
貸款:材料采購(gòu)8萬(wàn)元
商品銷售利息3萬(wàn)
