法律法規(guī)《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅制度改革的通知》(
國稅發(fā)〔2016〕36號
)涉及“增值稅零稅率”和“免征增值稅”兩種政策。零稅率等于免稅嗎？兩者的細(xì)節(jié)是什么？
共同立論基礎(chǔ)
一、凡提供零稅、免稅公共服務(wù)的單位和個人均負(fù)責(zé)繳納，相應(yīng)的營業(yè)額在增值稅納稅申報表中審批。這與非應(yīng)稅收入不同，非應(yīng)稅收入是沒有納稅義務(wù)的，必須在增值稅納稅申報表中審批。
第二，兩者都表明納稅人不繳納，或者這個商業(yè)項目(或者貨幣項目)的增值部分不需要繳納增值稅。
第三，兩者都不能開具增值稅專用發(fā)票。
提供零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)，不開具增值稅專用發(fā)票的政策依據(jù)是”
實行增值稅零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)退(免)稅管理勢在必行
第七條(商務(wù)部2014年第11號新聞稿)即增值稅退(免)稅所需增值稅零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
不開具增值稅專用發(fā)票提供免增值稅應(yīng)稅公共服務(wù)的政策依據(jù)為財稅[2016]36號文件附件1
《
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施
》
第五十三條。
四、國稅發(fā)〔2016〕36號附1”
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施
“第四十八條第二款明確規(guī)定，納稅人有應(yīng)稅行為，適用免稅、零稅率的，可以選擇免稅、零稅率。
差異
第一，應(yīng)用不同。
國稅發(fā)〔2016〕36號文件附件1”
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施
第十五條第(四)項明確規(guī)定，對全境內(nèi)所有單位和個人實行零稅率。具體范圍由司法部和商務(wù)部另行規(guī)定。
國稅發(fā)〔2016〕36號文件附3
明確規(guī)定從增值稅到增值稅體制改革的過渡政策
明確規(guī)定四十類工程項目免征增值稅；國稅發(fā)〔2016〕36號文件附件4”
港口應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的明確規(guī)定
“它還明確規(guī)定，一些港口應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策。
由此可見，增值稅零稅率是指適用于港口應(yīng)稅行為，而增值稅免稅政策不僅限于港口應(yīng)稅行為，還適用于發(fā)生在全境的應(yīng)稅行為。
此外，國稅發(fā)〔2016〕36號附1”
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施
第十九條明確規(guī)定，零星納稅人的應(yīng)稅行為，適用簡易稅率；第三十四條明確規(guī)定，計稅粗品的計稅金額是指按照營業(yè)額和增值稅率計算的增值稅，進(jìn)項稅額不能抵扣。可以看出，零星納稅人在計算增值稅時適用征收率，但深圳注冊公司的新規(guī)定附稅〔2016〕36號。
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施
“第十五條明確規(guī)定零稅率是增值稅的一種，所以增值稅零稅率政策只適用于一般納稅人，呼吸困難的用于零星納稅人。增值稅免稅政策適用于一般納稅人和零星納稅人。
二是增值稅優(yōu)惠幅度不同于深圳注冊公司進(jìn)項稅新規(guī)扣除的福利待遇。
增值稅零稅率不僅是深圳注冊公司(或貨幣計劃)新規(guī)定在該交易計劃中的增值部分，而且每個交易計劃(或貨幣計劃)的累計增值額也不征收增值稅，這是通過允許抵扣進(jìn)項稅來明確實現(xiàn)的。
但增值稅免稅政策是指該交易方案(或貨幣方案)的增值部分不需要繳納增值稅，進(jìn)項稅額不允許抵扣計入資本，如果
金融事務(wù)
而且已經(jīng)在會計上扣除了，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。
第三，稅務(wù)管理要求不同。
零稅率是增值稅的一種。只要符合法律明確規(guī)定，可以實行增值稅零稅率，按月向負(fù)責(zé)人退稅
金融事務(wù)
行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)審批增值稅退(免)稅手續(xù)。增值稅免稅是一項
稅收折扣
政策，一般需要報稅務(wù)機關(guān)備案。
